ПРИМЕНЕНИЕ ОКОФ ОК 013-94 ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ КОДОВ И ГРУПП АМОРТИЗАЦИИ, НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ, АНАЛИТИКА

С введением Налогового Кодекса РФ в январе 2002 г. был изменен порядок определения сроков полезного использования основных средств.

Статья 258 Налогового Кодекса РФ для целей налогового учета предусматривает отнесение каждой инвентарной единицы основных средств (по установленному для нее коду Общероссийского классификатора основных фондов - ОКОФ) к соответствующей группе амортизации согласно постановлению Правительства РФ № 1 от 01 января 2002 года "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" и постановлению Правительства РФ № 415 от 09 июля 2003 г. "О внесении изменений и дополнений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Кроме того, Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций" установлен перечень имущества организаций (в соответствии с перечнем кодов Общероссийского классификатора основных фондов - ОКОФ) конкретизирующий статью 381 Налогового Кодекса РФ.

В таблице, представленной ниже, приводятся упомянутые статьи Налогового Кодекса РФ, а также постановления Правительства РФ, конкретизирующие соответствующее имущество, указанное в приведенных постановлениях Правительства РФ, в соответствии с перечнями кодов по Общероссийскому классификатору основных фондов. Информация, представленная в таблице, приведена по состоянию на март 2009 г.

Статистические данные по количественному распределению кодов в Общероссийском классификаторе основных фондов - ОКОФ

Работы по кодированию (установлению или определению) кода ОКОФ и группы амортизации основных средств

Центр по экономическим классификациям проводит работы по экспертизе (проверка правильности кодирования по ОКОФ и определения группы амортизации) и кодированию по ОКОФ инвентарных объектов основных фондов предприятия для обеспечения отнесения инвентарных объектов основных фондов предприятия к соответствующим амортизационным группам, согласно вышеупомянутым нормативным документам, с целью корректного формирования налога на прибыль и имущество. Работа по экспертизе и кодированию (установлению или определению) по ОКОФ базы данных предприятия выполняется поэтапно.

На первом этапе проводятся работы по экспертизе, кодированию по ОКОФ и определению групп амортизации инвентарных объектов основных фондов с формированием следующих баз данных:

- база данных инвентарных объектов с присвоенными им кодами ОКОФ и группами амортизации;

- база данных инвентарных объектов, для которых отсутствует возможность присвоения кода ОКОФ без дополнительной уточняющей информации от предприятия. Тип (марка) оборудования, его назначение, область применения существенно влияют на правильное определение группировки и кода ОКОФ и, соответственно, группу амортизации.

На втором этапе, после получения соответствующей уточняющей информации, выполняется работа по присвоению кодов ОКОФ и групп амортизации для уточненных инвентарных объектов.

Работы с базами данных основных средств по экспертизе, кодированию и установлению сроков полезного использования основных средств с использованием ОКОФ проводятся с учетом положений, изложенных во введении ОКОФ, а также с учетом особенностей применения постановления Правительства РФ № 1 от 01 января 2002 г. "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Статистика результатов работ по экспертизе и кодированию по ОКОФ баз данных основных средств предприятий и организаций различных форм собственности во исполнение указанных постановлений Правительства РФ показала, что в среднем потребовалась коррекция:

- кодов ОКОФ - до 31 % позиций (определение кода без учета типа оборудования; некорректное отнесение основных средств к группировкам ОКОФ);

- групп амортизации - до 27 % позиций (некорректное определение группы амортизации по коду ОКОФ согласно вышеуказанным постановлениям Правительства РФ, некорректное отнесение основных средств к группировкам ОКОФ).

Работы по установлению кода ОКОФ и определению перечней основных средств, освобождаемых от обложения налогом на имущество (претензии налоговых служб, арбитражные суды)

При определении перечней имущества, в отношении которого организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 504, между организациями и налоговыми службами возникают разногласия по обоснованности состава объектов основных средств, приведенных в налоговых декларациях. Нередко такие разногласия сторон рассматривают арбитражные суды.

Центр по экономическим классификациям предлагает заинтересованным организациям проведение работ по анализу (экспертизе) перечней имущества (объектов основных средств) на основе установленных организаций кодов ОКОФ для определения возможности отнесения данного имущества организации к объектам, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации 30 сентября 2004 г. N 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций".

Проведенные экспертизы объектов основных средств

1. По договору с ОАО "Воскресенские минеральные удобрения" проведен анализ перечня объектов основных средств, оспариваемого Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области.

В результате проведенного анализа проверено соответствие установленных кодов ОКОФ инвентарным объектам основных фондов перечня и установлена возможность отнесения инвентарных объектов основных фондов перечня к разделу "Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью" в соответствии с положениями постановления Правительства Российской Федерации 30.09.2004 г. N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций".

Результаты проведенного анализа представлены в Арбитражный суд города Москвы и учтены при вынесении решений.

2. По договору с Инспекцией Федеральной налоговой службы РФ по городу Чайковскому Пермского края выполнена идентификационная экспертиза спорного перечня объектов основных средств филиала ОАО "РусГидро" - "Воткинская ГЭС".

В результате идентификационной экспертизы проведен анализ и установлена обоснованность отношения каждого объекта основных средств представленного перечня по установленному ему коду ОКОФ к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью объектов в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций" на основе указанных в данном постановлении кодов ОКОФ и приведенных в разделе "Примечание" пояснений к ним.

3. По договору с Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы РФ N 9 по Пермскому краю выполнена идентификационная экспертиза спорного перечня объектов основных средств филиала ОАО "РусГидро" - "Камская ГЭС".

В результате идентификационной экспертизы проведен анализ и установлена обоснованность отношения каждого объекта основных средств представленного перечня по установленному ему коду ОКОФ к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью объектов в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций" на основе указанных в данном постановлении кодов ОКОФ и приведенных в разделе "Примечание" пояснений к ним.

4. По договору с ООО "НАФКО-Консультанты" по теме: "Проведение внесудебного экспертного исследования представленных Заказчиком Перечней объектов основных средств Филиалов ОАО «РусГидро»: «Жигулевская ГЭС», «Загорская ГАЭС», «Саратовская ГЭС», «Каскад Верхневолжских ГЭС», «Саяно-Шушенская ГЭС», «Карачаево-Черкесский филиал», «Ирганайская ГЭС», «Дагестанский филиал»" с целью установления:
- соответствия наименований инвентарных объектов, указанных в Перечнях Заказчика кодам Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ, номер государственной регистрации ОК 013-94);
- обоснованности отнесения инвентарных объектов основных средств Перечня Заказчика к разделу «Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью» в соответствии с положениями постановления Правительства Российской Федерации 30 сентября 2004 г. № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций»" проведен анализ и установлена обоснованность отношения каждого объекта основных средств представленного перечня по установленному ему коду ОКОФ к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью объектов в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций" на основе указанных в данном постановлении кодов ОКОФ и приведенных в разделе "Примечание" пояснений к ним.

5. В соответствии с определением о назначении судебной экспертизы Арбитражного суда Архангельской области от 29 августа 2014 г., дело № А05-7062/2014, проведена экспертиза по определению соответствия кодов Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ, регистрационный номер ОК 013-94) представленному имуществу (объектам основных средств) ОАО «Архбум».

6. В соответствии с Постановлением Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о назначении экспертизы по определению соответствия кодов ОКОФ от 09 декабря 2014 г. № 06-16/12, проведена экспертиза по определению соответствия перечня имущества (объектов основных средств) Открытого акционерного общества «Нарьян-Марсейсморазведка» (ОАО «НМСР»).

Информация, касающаяся постановлений Правительства РФ, связанных с установлением группы амортизации основных средств

Статистические данные по результатам анализа:

- постановления Правительства РФ N 1 от 01.01.2002 г. "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы";

- постановления Правительства РФ N 415 от 09.07.2003 г. "О внесении изменений и дополнений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Представленная выше таблица отражает статистику изменений, внесенных постановлением Правительства РФ N 415 в постановление Правительства РФ N 1 (изменения затрагивают 543 кода ОКОФ).

Очередное изменение постановления Правительства РФ N 1 внесено постановлением Правительства РФ N 476 от 8 августа 2003 г. "О внесении изменений и дополнений и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации по вопросам железнодорожного транспорта".

В пункте 30. постановления Правительства РФ N 476 указано: В разделе "Восьмая группа" Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ч.II, ст.52), позицию: "12 4526111 - Путь подъездной - подъездные и другие железнодорожные пути предприятий" заменить позицией: "12 4526111 - Железнодорожный путь необщего пользования - железнодорожные пути необщего пользования и железнодорожные пути технологического железнодорожного транспорта".

Очередные изменения Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, внесены постановлением Правительства РФ N 697 от 18 ноября 2006 г. "О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы" и постановлением Правительства РФ N 676 от 12 сентября 2008 г. "О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Последние изменения Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, внесены постановлением Правительства РФ N 1011 от 10 декабря 2010 г. "О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы".

В приведенной ниже диаграмме отражено распределение кодов ОКОФ в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, с учетом внесенных изменений и дополнений по состоянию на 01 января 2007 г.

Комментарии к диаграмме приведены в таблице ниже.

Для удобства использования Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, представленной в виде таблицы (с учетом внесенных постановлениями Правительства РФ N 415 от 09 июля 2003 г., N 476 от 8 августа 2003 г., N 697 от 18 ноября 2006 г. в нее дополнений и изменений), специалистами Центра по экономическим классификациям проведена работа по ее актуализации. Сводные данные с учетом внесенных изменений и дополнений представлены в актуализированной таблице, с указанием в соответствующем столбце номера постановления Правительства РФ, в соответствии с которым внесены изменения и дополнения.

Постановлением Правительства РФ от 12 сентября 2008 г. N 676 "О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы" (вступает в силу с 01 января 2009 г.) введены очередные изменения в постановление Правительства РФ N 1 от 01.01.2002 г. "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

По результатам проведенного анализа изменения внесены в 1239 кодов ОКОФ (11,22 % от общего количества кодов в ОКОФ). Изменения обусловлены изменением группы амортизации и примечаний.

Постановлением Правительства РФ от 24 февраля 2009 г. N 165 "О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы" (вступает в силу с 01 января 2010 г.) введены очередные изменения в постановление Правительства РФ N 1 от 01.01.2002 г. "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Постановлением Правительства РФ от 10.12.2010 г. N 1011 "О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы" (вступает в силу с 01 января 2011 г.) введены очередные изменения в постановление Правительства РФ N 1 от 01.01.2002 г. "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

В настоящее время проводятся работы по внесению соответствующих изменений в базы данных ОКОФ и подготовка статистической информации по изменениям групп амортизации.

Информация, касающаяся постановлений Правительства РФ, связанных с определением перечней основных средств, освобождаемых от обложения налогом на имущество

В связи с утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций" проводятся работы по кодированию по ОКОФ баз данных основных средств для выявления объектов основных фондов, освобождаемых от налога на имущество. Для организаций, которые до настоящего времени не провели работы по установлению соответствия своим основным средствам кодов ОКОФ в рамках данной работы будут определены группы амортизации согласно Постановлению Правительства РФ № 1 от 01 января 2002 года "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" и Постановлением Правительства РФ № 415 от 09 июля 2003 года "О внесении изменений и дополнений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Статистические данные по результатам анализа:

- постановления Правительства РФ N 504 от 30 сентября 2004 г. "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций"

В Раздел "Имущество, относящееся к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью" Постановлением Правительства РФ от 26 июля 2006 г. N 461 "О внесении изменений в перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 504" внесены дополнительные изменения.

Тел. 8-926-248-04-83

E-mail:

smso@mail.ru

smso@yandex.ru